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五、稅收實體法與稅收程序法

分類

概念

舉例

稅收實體法

規定和確認權利和義務以及職權和責任為主要內容的法律(什么種類要收稅)

增值稅、消費稅等

稅收程序法

規定以保證權利和職權得以實現或行使,義務和責任得以履行的有關程序為主要內容的法律

稅收征管法

(一)稅收實體法

稅法要素:

誰來交稅?------納稅人

對什么征稅?----課稅對象、納稅環節

怎么算稅?------計稅依據、稅率

有沒有減免?----稅收優惠

怎么交稅?------納稅時間、期限、地點

1.納稅義務人

納稅主體:稅法規定的直接負有納稅義務的單位和個人,包括法人和自然人。

身份

特點及舉例

說明

納稅人

直接負有納稅義務的單位和個人

例如:在境內銷售貨物的單位和個人為增值稅納稅人

二者不一致:間接稅,如增值稅、消費稅

二者一致:直接稅,如所得稅

負稅人

實際負擔稅款的單位和個人

例如:增值稅納稅人將稅款轉嫁給消費者

扣繳義務人

①代扣代繳義務人:支付款項時扣留稅款

如工薪個稅由發放單位從員工工資中代扣

②代收代繳義務人:收取款項時代收稅款

如受托加工消費品時從委托方代收消費稅款

③代征代繳義務人:受托代征稅款

2.課稅對象

(1)征納稅雙方權利義務共同指向的客體或標的物,是區分稅種的重要標志。

稅種

征稅對象

增值稅

應稅行為的增值額

消費稅

列舉的應稅消費品

資源稅

開采、生產的應稅資源品

車輛購置稅

稅法規定的車輛

土地增值稅

轉讓房、地的增值額

關稅

進出口的貨物和物品

環境保護稅

規定的污染物

(2)稅目(質)

消費稅稅目

一、煙

九、高爾夫球及球具

二、酒

十、高檔手表

三、高檔化妝品

十一、游艇

四、貴重首飾及珠寶玉石

十二、木制一次性筷子

五、鞭炮、焰火

十三、實木地板

六、成品油

十四、電池

七、摩托車

十五、涂料

八、小汽車


3.稅率——課稅深度

稅率形式

含義

具體體現

比例稅率

指同一征稅對象或同一稅目,不論數額大小,只規定一個比例

產品比例:貨物增值稅13%、9%

行業比例:建筑服務增值稅9%、金融服務6%

地區差別比例:城建稅7%、5%、1%

有幅度的比例:契稅(3%-5%)

累進稅率

同一課稅對象,隨著數量的增大,征收比例也隨之增高

超額累進:綜合所得的個稅

超率累進:土地增值稅

定額稅率

根據課稅對象的特定計量單位,直接規定固定的征稅數額

地區差別:城鎮土地使用稅、耕地占用稅

分類分項:成品油、啤酒、黃酒消費稅

eg:

①超額累進稅率

個人所得稅稅率表一(綜合所得適用)

級數

全年應納稅所得額

稅率(%)

速算扣除數

1

不超過36000元的

3

0

2

超過36000元至144000元的部分

10

2520

3

超過144000元至300000元的部分

20

16920

4

超過300000元至420000元的部分

25

31920

5

超過420000元至660000元的部分

30

52920

6

超過660000元至960000元的部分

35

85920

7

超過960000元的部分

45

181920

②超率累進稅率

土地增值稅稅率表

級數

增值額與扣除項目金額的比率

稅率(%)

速算扣除系數(%)

1

不超過50%的部分

30

0

2

超過50%~100%的部分

40

5

3

超過100%~200%部分

50

15

4

超過200%的部分

60

35

【考題?多選題】我國現行稅收制度中,采用的稅率形式有()。(2014年)

A.超額累進稅率

B.超率累進稅率

C.超額累退稅率

D.超倍累進稅率

E.全額累進稅率

【答案】AB

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